Налогоплательщик в связи с получением лицензии на реализацию винно-водочных изделий обратился в налоговый орган с заявлением о выдаче справки об отсутствии задолженности по налогам. Налоговый орган выдал справку с указанием на наличие задолженности. Указанная задолженность образовалась в связи с принятием налоговым органом решения, вынесенного по результатам налоговой проверки. Однако в отношении указанных в справке сумм задолженности истекли сроки, установленные для взыскания. Правомерно ли включение налоговым органом в справку такой задолженности?

Ответ: Необходимость получения налогоплательщиком справки об отсутствии задолженности может быть обусловлена различными причинами, как то: получением кредита, участием в конкурсе на размещение государственного заказа на подрядные работы, получением лицензии и др.

Предоставление налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам является на основании пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ обязанностью налогового органа.

Форма Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, а также Методические указания по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@.

В соответствии с п. 3 Методических указаний при формировании Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации" делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм:

на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства РФ;

которые реструктуризированы в соответствии с нормами бюджетного законодательства РФ или с Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей";

которые подлежат зачету в соответствии с решениями налогового органа, направленными в органы Федерального казначейства, но не исполненными на момент выдачи Справки.

В соответствии с п. 4 при наличии по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, указанных в п. 3 Методических рекомендаций, при формировании Справки об исполнении налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации".

Минфин России в Письме от 07.12.2005 N 03-02-07/1-331 указал, что задолженность, взыскание которой невозможно в связи с истечением трехлетнего срока исковой давности, не относится к суммам, которые не учитываются при формировании Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций.

Практика арбитражных судов также не на стороне налогоплательщика.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 21.05.2008 N А79-9785/2007 указал, что пропуск инспекцией совокупности установленных в ст. ст. 46, 47, 48, 70 НК РФ сроков на взыскание пеней не является основанием для исключения их из лицевого счета налогоплательщика, сведения которого используются при составлении справки о состоянии расчетов с бюджетом.

В Постановлении от 13.11.2008 N Ф04-6977/2008(15875-А03-32) ФАС Западно-Сибирского округа подтвердил правомерность действий инспекции по отражению недоимки по налогам, пеням и налоговым санкциям как задолженности в связи с тем, что налогоплательщиком указанные суммы не оспорены и не исполнены.

ФАС Московского округа в Постановлении от 31.10.2008 N КА-А40/10168-08 (отказано в передаче в Президиум ВАС РФ Определением от 24.02.2009 N ВАС-1518/09) указал, что начисленные налоговые санкции не могут быть самостоятельно признаны налоговой инспекцией безнадежными ко взысканию, так как не подпадают под требования ст. 59 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными ко взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам".

Таким образом, действия налогового органа, выразившиеся в указании в Справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций задолженности, которая обоснованно начислена, но своевременно не взыскана, являются правомерными.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2009