Налогоплательщик приобрел у организации продукцию и реализовал ее на условиях дистрибьюторского соглашения к договору поставки, согласно которому за выполнение количественных показателей договора налогоплательщику должна устанавливаться премия в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема закупок продукции и количества торговых точек, в которых она реализуется, поддержки рынка сбыта и дальнейшего увеличения объема продаж. Так как налогоплательщик перевыполнил ежемесячные планы по закупке продукции, по количеству активных клиентов, маршрутов и доставок, выполнил ежемесячные планы по объему продаж, организация выплатила ему премию. Налоговый орган провел выездную налоговую проверку, в ходе которой пришел к выводу о неполной уплате налогоплательщиком НДС, полагая, что он неправомерно не включил в налоговую базу по данному налогу суммы вознаграждений, полученные, по мнению налогового органа, за оказанные им дистрибьюторские услуги для организации. На основании изложенного налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и о доначислении сумм НДС и соответствующих пеней. Правомерно ли принятое налоговым органом решение?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В п. 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Дистрибьютор - организация, осуществляющая сбыт на основе оптовых закупок у крупных промышленных производителей, то есть предоставляющая маркетинговые и посреднические услуги при покупке определенной группы товаров (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2007 N 20-12/081752).

Согласно официальной позиции налоговых органов премия (бонус), полученная дистрибьютором (покупателем) за выполнение определенных условий договора, рассматривается как средства, полученные за услугу по сбыту определенного объема товаров и прочие услуги, которые включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 N 19-11/99884).

Однако есть и другая точка зрения по данному вопросу.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 30.04.2009 N А79-5797/2008 указывает, что денежные средства, полученные налогоплательщиком в качестве премий по дистрибьюторскому соглашению, не подлежат обложению НДС.

Таким образом, согласно официальной позиции налоговых органов принятое налоговым органом решение следует признать правомерным. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.07.2009