Работница организации уходит в отпуск 22.11.2013 на девять календарных дней (по 30.11.2013). За три дня до начала отпуска (19.11.2013) ей выплачиваются отпускные. Надо ли в момент выплаты отпускных предоставить работнице стандартный вычет на ребенка, или вычет предоставляется только по окончании месяца?

Ответ: Действующим законодательством не установлен запрет на предоставление стандартного налогового вычета на промежуточные выплаты, в частности на выплаты в виде суммы отпускных. Следовательно, организация при исчислении налога на доходы физических лиц с суммы отпускных должна учесть сумму стандартного налогового вычета на ребенка при условии соблюдения ограничения на предоставление вычета (доход работницы не должен превышать 280 000 руб. с начала года).

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 218 "Стандартные налоговые вычеты" НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик - физическое лицо (работница организации) имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка за каждый месяц налогового периода. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Выплата среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, является доходом работника, который включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). По общему правилу налоговые агенты - организации обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Действующим законодательством не установлен запрет на предоставление стандартного налогового вычета на промежуточные выплаты, в частности на выплаты в виде суммы отпускных. Следовательно, организация при исчислении налога на доходы физических лиц с суммы отпускных должна учесть сумму стандартного налогового вычета на ребенка при условии соблюдения ограничения на предоставление вычета (доход работницы не должен превышать 280 000 руб. с начала года).

Данная позиция подтверждается также мнением Минфина России, согласно которому налоговый агент - организация может предоставить стандартный налоговый вычет при выплате дохода в межрасчетный период (Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306).

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.12.2013