Налоговый орган провел проверку деятельности организации на предмет соблюдения законодательства РФ о применении ККТ при осуществлении денежных расчетов и полноты оприходования выручки. В ходе проверки выявлено превышение денежных средств в денежном ящике ККТ по сравнению с показаниями выручки по счетчику на сумму 605 руб. Указанная сумма в кассу не была оприходована, в кассовой книге организации данная сумма учтена не была. Организация поясняет, что указанные денежные средства являлись личными средствами генерального директора организации, а их нахождение в кассе обусловливалось проведением расчета с покупателем и выдачи сдачи из собственных денежных средств. Налоговый орган, считая, что неоприходованная наличность является выручкой, полученной организацией при осуществлении розничной торговли без применения ККТ, вынес постановление о привлечении организации к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Правомерно ли в данном случае привлечение организации к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ?

Ответ: Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно п. 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок), все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Согласно п. 24 Порядка записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Согласно п. 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно п. 4.7 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, кассиру запрещается иметь в кассе личные деньги и деньги, не учтенные через кассовую машину (кроме денег, выданных перед началом работы).

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных Госналогслужбой России N ВЗ-6-13/272, ЦБ РФ N 51 18.08.1993, при расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации с кассиром должен выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста. По результатам работы администрация предприятия в случае недостачи денежных средств должна принять меры к взысканию ее с виновных лиц в установленном порядке, а при наличии излишков денежных средств - оприходовать их по учету с отнесением на результаты хозяйственной деятельности.

Таким образом, можно сделать вывод, что привлечение организации к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ будет правомерным только в случае доказанности того, что излишки в кассе образовались в результате реализации организацией товаров без применения ККТ и принадлежат организации. Нарушение п. 4.7 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением не может служить основанием для привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2009 N Ф04-8133/2008(18756-А70-27), ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2008 по делу N А56-12527/2008, от 09.06.2007 по делу N А56-51946/2006, от 28.04.2007 по делу N А56-52190/2006, от 30.03.2007 по делу N А56-46335/2005, от 07.03.2007 по делу N А56-12503/2006, от 05.03.2007 по делу N А56-48435/2006, от 02.03.2007 по делу N А56-49554/2005).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.07.2009