Частное охранное предприятие (ЧОП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли ЧОП учесть в целях налогообложения расходы, понесенные на обязательное страхование охранников в случае гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий?

Ответ: При расчете налоговой базы по УСН в составе расходов учитывается только закрытый перечень затрат (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В этом перечне есть затраты на обязательное страхование работников, имущества и ответственности (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Условия и порядок осуществления обязательного страхования любого вида рисков должны определяться федеральными законами о конкретных видах такого страхования (п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"). При отсутствии утвержденных на законодательном уровне условий и порядка осуществления обязательного страхования оно может осуществляться только на добровольной основе (Письмо Минфина России от 17.10.1997 N 16-00-17-70).

В настоящее время законодательством предусмотрена только обязательность страхования охранников в случае гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий (ст. 19 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации"), но не определены условия и порядок его проведения. На этом основании налоговые органы делают вывод, что сейчас такое страхование осуществляется на добровольной основе, и затраты на него не могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН (Письмо УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 28-11/38625).

Вместе с тем такая позиция не бесспорна. Независимо от того что отсутствует федеральный закон о данном виде обязательного страхования, частное охранное предприятие обязано застраховать охранников. То есть для него такие расходы являются обязательными.

В арбитражной практике есть пример судебного решения, в котором суд признал, что расходы на обязательное страхование охранников в случае гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий должны производиться не в добровольном порядке (Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2003 N КА-А40/4740-03).

Суд указал, что норма закона об обязательности страхования охранников является нормой прямого действия. Поэтому довод налоговых органов о том, что при отсутствии утвержденных на законодательном уровне условий и порядка осуществления обязательного страхования оно может осуществляться только на добровольной основе, является необоснованным.

Если налогоплательщик примет эту точку зрения и учтет затраты на обязательное страхование охранников в целях налогообложения, ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Кроме того, страхование охранников является одним из лицензионных требований при осуществлении охранной деятельности (пп. "в" п. 4 Положения о лицензировании охранной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.08.2002 N 600, Решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.12.2007 N А60-30714/2007-С5).

Значит, у организации есть основания учесть такие расходы в качестве расходов на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности (пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О. И.Мокроусов

Издательство "Главная книга"

22.07.2009