Арендатор с привлечением подрядных организаций производит неотделимые улучшения в арендованное здание с письменного согласия арендодателя, без возмещения им расходов. При этом арендатор несет постоянные расходы по оплате арендных платежей и электроэнергии. В настоящее время деятельность у арендатора отсутствует. В каком периоде арендатор вправе учесть расходы по арендной плате и оплате электроэнергии в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Арендатор вправе учесть в целях налогообложения стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества (через механизм амортизации), если в договоре на аренду указано, что они проводятся с согласия арендодателя, но без возмещения им расходов арендатора (п. 2 ст. 623 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Существует мнение, что расходы по оплате арендных платежей и электроэнергии для целей налогообложения прибыли увеличивают первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/2/118).

Между тем такое мнение не бесспорно. Ведь первоначальная стоимость основного средства формируется исходя из суммы всех затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в рассматриваемом случае в первоначальную стоимость объекта будут включаться расходы, которые непосредственно связаны с созданием этого объекта: разработка проекта, приобретение строительных материалов, оплата работ подрядчикам, прочие расходы капитального характера. Расходы же по оплате арендных платежей и электроэнергии не связаны с созданием неотделимых улучшений, поскольку не направлены на их получение.

Таким образом, расходы на аренду и электроэнергию являются текущими расходами организации и могут быть учтены в том отчетном периоде, к которому они относятся (пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.05.2008 N 03-03-06/1/337). Поскольку в описанной ситуации в период осуществления капитальных вложений организацией деятельность не ведется, то есть у организации отсутствуют доходы, у нее образуются убытки, которые можно перенести на будущее. При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 10.11.2008 N 03-03-06/1/620).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

22.07.2009