В момент заключения договора на оказание охранных услуг ООО, являющееся исполнителем, применяло общую систему налогообложения. Поэтому стоимость услуг была указана с учетом НДС. После заключения договора ООО перешло на УСН. Обязано ли ООО внести изменения в договор и указать стоимость услуг без учета НДС?

Ответ: Законодательством РФ не установлена обязанность по внесению изменений в договоры при переходе с общей системы налогообложения на УСН. Но если такое положение предусмотрено контрактом, то ООО обязано исполнить все его требования, поскольку организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, кроме НДС, уплачиваемого в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

На наш взгляд, налогоплательщикам, переходящим с общего режима налогообложения на УСН, необходимо пересмотреть все договоры, в которых они выступают в качестве контрагента - поставщика товаров (работ, услуг), на предмет включения в их стоимость НДС, так как они не являются его плательщиками, за исключением случаев, указанных в НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Стоимость услуг в данном случае нужно указать без НДС.

Если стоимость охранных услуг так и останется с НДС, то заказчик может потребовать выставления в его адрес счета-фактуры с НДС. При этом следует иметь в виду, что у покупателей (заказчиков) могут возникнуть проблемы с вычетом НДС, так как контролирующие органы считают, что "упрощенцы" неправомерно предъявляют его в счете-фактуре покупателю (заказчику), и к вычету он ими приниматься не может (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126, от 24.10.2007 N 03-07-11/516, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, Приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885). По мнению судов, НДС в такой ситуации может быть принят к вычету (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2008 N А19-10650/07-44-04АП-4681/07-Ф02-870/08, ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 N А05-9040/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.10.2008 N Ф08-6194/2008, ФАС Дальневосточного округа от 30.10.2008 N Ф03-4575/2008, ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А57-4863/07-9).

Кроме того, организация-"упрощенец" обязана будет перечислить суммы НДС в бюджет и представить в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Также, по мнению контролирующих органов, организация-"упрощенец", выставившая счет-фактуру, должна учесть НДС в доходах, не учитывая его при этом в расходах (Письма Минфина России от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/269, от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188, п. 1 Письма МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397). Однако напомним, что доходом является экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). НДС же должен быть полностью перечислен в бюджет, а значит, никакой экономической выгоды у "упрощенцев" не возникает. Соответственно, НДС не должен включаться в доходы "упрощенца". Такую позицию поддерживают и суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3, ФАС Поволжского округа от 17.08.2006 N А65-6256/2006, ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2008 N А66-4750/2007).

Таким образом, при принятии решения о возможности не вносить изменения в контракт необходимо учитывать вышеизложенные обстоятельства и вероятность возникновения споров с налоговыми органами.

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

22.07.2009