ООО приобретает медицинское оборудование (не облагаемое НДС) на основании договора поставки, условиями которого предусмотрено, что стоимость оборудования выражена в евро, а оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. При этом право собственности на оборудование переходит в момент его передачи. Возникают ли у ООО доходы (расходы) в виде суммовых разниц в целях исчисления налога на прибыль в случае осуществления им частичной предоплаты по данному договору?

Ответ: При приобретении товаров учитываемый в целях налогообложения прибыли доход (расход) в виде суммовой разницы возникает, если (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ):

- стоимость товаров выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях;

- величина обязательств, возникших на дату оприходования товаров, не соответствует сумме, уплаченной за товар.

Однако при предоплате у покупателя не возникает обязательств перед продавцом, поэтому и суммовая разница возникнуть не может. С этим утверждением соглашается и Минфин России (Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508).

Таким образом, при приобретении товара на условиях частичной предоплаты доход (расход) в виде суммовой разницы нужно определять только на дату окончательной оплаты.

Покажем это на конкретном примере. Допустим, что стоимость оборудования эквивалентна 10 000 евро. По условиям договора предусмотрена 50%-ная предоплата. Право собственности на оборудование переходит в момент его передачи - 29 мая 2009 г. Дата предоплаты - 4 мая 2009 г., оставшиеся 50% стоимости оборудования общество оплатило 11 июня. Курс евро составил:

на 4 мая - 43,9939 руб/евро;

на 29 мая - 43,3269 руб/евро;

на 11 июня - 43,5895 руб/евро.

Стоимость оборудования в целях налогообложения будет рассчитана из двух составляющих:

- суммы предоплаты - 219 969 руб. 50 коп. (5000 евро x 43,9939 руб/евро);

- суммы, рассчитанной на день передачи по курсу евро, установленному ЦБ РФ на 29 мая 2009 г., - 216 634 руб. 50 коп. (5000 долл. x 43,3269 руб/евро).

Таким образом, стоимость оборудования составит 436 604 руб. (219 969 руб. 50 коп. + 216 634 руб. 50 коп.).

При оплате оставшейся 50%-ной задолженности 11 июня 2009 г. покупатель перечислит продавцу 217 947 руб. 50 коп. (5000 евро x 43,5895 руб/евро).

Таким образом, у ООО образуется отрицательная суммовая разница в сумме 1313 руб. (217 947 руб. 50 коп. - 216 634 руб. 50 коп.), которая будет учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

С. В.Никитина

Издательство "Главная книга"

22.07.2009