Является ли правомерным отказ налогового органа в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС на том основании, что на ГТД имеется нечитаемый оттиск личной печати должностного лица таможенного органа?

Ответ: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В п. 1 ст. 165 НК РФ указано, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 04.09.2007 N 1057 (далее - Приказ N 1057), предусмотрено, что в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3 бланков установленного образца "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация" проставляются отметки, в том числе путем проставления штампов, о принятом решении таможенного органа в отношении товаров, сведения о которых заявлены в этой ГТД: отметки о выпуске (условном выпуске), разрешении на вывоз, об отказе в выпуске, приостановлении выпуска и тому подобные отметки, а также вносятся другие сведения, свидетельствующие о результатах таможенного контроля и нанесенных средствах таможенной идентификации. В случае выпуска товаров до подачи ГТД в соответствии со ст. 150 Таможенного кодекса РФ в графе проставляются отметки о дате (датах) выпуска товаров, но не более 45 дат (п. 39).

Пунктом 70 Инструкции о действиях лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, определено, что завершение проверки таможенной декларации, иных документов и товаров при таможенном оформлении товаров осуществляется путем проставления штампа установленной формы "Выпуск разрешен", а также соответствующих записей (если требуется), в частности в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТД3, и не менее чем на двух экземплярах представленных в таможенный орган стандартных документов перевозчика (или их копиях) с указанием в правом верхнем углу регистрационного номера таможенной декларации. Штамп с датой выпуска и регистрационный номер таможенной декларации заверяет подписью и оттиском личной номерной печати уполномоченное должностное лицо, их проставившее.

Согласно официальной позиции Минфина России для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении экспортных товаров налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, в том числе копии таможенной декларации и транспортных (товаросопроводительных) документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров в таможенном режиме экспорта, а именно штампом "Выпуск разрешен" и датой выпуска, заверенными оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью (см. Письма Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-08/362 и от 03.12.2007 N 03-07-15/194).

Налоговые органы также указывают, что после принятия решения о выпуске товаров уполномоченным должностным лицом таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров, на таможенных документах проставляется штамп "Выпуск разрешен", который заверяется подписью и личной номерной печатью (Письмо ФТС России от 27.02.2006 N 01-18/6240, направленное Письмом ФНС России от 06.05.2006 N ММ-6-03/478@).

В судебной практике нет единообразия по данному вопросу.

ФАС Волго-Вятского округа приходит к выводу, что наличие нечитаемых штампов "Выпуск разрешен" и оттисков личных печатей работников таможни свидетельствует о ненадлежащим образом оформленных документах, поэтому налогоплательщику отказано в применении ставки 0 процентов и возмещении НДС (см. Постановления от 30.05.2006 N А39-8659/2005-548/9, от 13.01.2006 N А39-5950/2004-506/11 и от 14.12.2005 N А39-5384/2004-352/10).

В то же время Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 06.05.2008 N А40-10517/08-87-29 указал, что нечеткость или отсутствие оттисков личной номерной печати сотрудника таможенного органа свидетельствует о нарушении процедуры таможенного оформления, но не является основанием для отказа в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС (Постановлением ФАС Московского округа от 23.10.2008 N КА-А40/10035-08 данное Решение и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2008 N 09АП-7746/2008-АК оставлены без изменения).

Также ФАС Московского округа в Постановлении от 30.01.2007, 06.02.2007 N КА-А40/13064-06 отметил, что нечеткое указание в представленных грузовых таможенных декларациях фамилии должностного лица таможенного органа, а также проставленного штампа не лишают доказательственной силы данные документы, которые обозревались в судебных заседаниях и получили у судов должную оценку на предмет соответствия деклараций требованиям ст. 165 НК РФ.

Таким образом, приходим к выводу, что вопрос о том, является ли правомерным отказ в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС на том основании, что на ГТД имеется нечитаемый оттиск личной печати должностного лица таможенного органа, довольно спорный в судебной практике, следовательно, неправомерность отказа налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде. Так как нет официальной позиции, налогоплательщику в целях разрешения возникающих противоречий рекомендуем воспользоваться своим правом на получение официального разъяснения данного вопроса от Минфина России.

Приведенные позиции официальных и судебных органов применимы и после того, как Приказ N 1057 признал утратившим силу п. 1 Приказа ФТС России от 11.08.2006 N 762.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.07.2009