Налогоплательщик - коммерческая градообразующая организация (АЭС) приобрела в собственность оздоровительный пансионат. Так как на территории муниципального образования отсутствуют утвержденные органами местного самоуправления нормативы и порядок определения расходов в целях исчисления налога на прибыль, налогоплательщик уменьшает налоговую базу на сумму фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов на содержание купленного объекта. Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка и принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Основанием явился вывод налогового органа о том, что если на территории муниципального образования отсутствуют специализированные организации, ведущие ту же деятельность, что и обслуживающие производства налогоплательщика, и субъектом РФ не установлены нормативы на содержание объектов таких производств, то расходы на содержание объектов жилищного фонда, полученные от деятельности этих производств, не являются экономически обоснованными. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абз. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

Предоставление возможности списания убытка в порядке ст. 275.1 НК РФ является своего рода льготой, вызвано фактическим возложением на коммерческие организации социальных функций, следовательно, только обеспечение соблюдения условий оказания данных услуг, их стоимости и объема расходов относительно данных показателей специализированных организаций предоставляет возможность обществу воспользоваться правом списания убытка.

Согласно официальной позиции Минфина России, если органами местного самоуправления указанные нормативы не утверждены и отсутствует порядок определения соответствующих расходов, налогоплательщики вправе признавать расходы на содержание обслуживающих подразделений и хозяйств в размерах фактически осуществленных затрат (Письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/1/660).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.11.2008 N 7841/08 пришел к выводу, что при отсутствии возможности провести сравнение показателей и отсутствии соответствующих нормативов отказ налогового органа в признании для целей налога на прибыль убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств может быть основан на положениях ст. 252 НК РФ. Если нормативы на содержание объектов не утверждены, при учете убытков от деятельности обособленных подразделений необходимо сравнить деятельность таких подразделений с деятельностью специализированных организаций. Однако отсутствие последних на территории муниципального образования по месту нахождения организации не должно ставить ее в неравное положение с иными налогоплательщиками, по месту нахождения которых есть специализированные организации.

Арбитражные суды также поддерживают налогоплательщика в данном вопросе (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 N А12-9395/2007, ФАС Центрального округа от 27.07.2006 N А54-587/2006-С5).

Однако следует учитывать, что есть и противоположная точка зрения, согласно которой налогоплательщик неправомерно включил в расходы фактически осуществленные затраты на содержание объектов социально-культурной сферы при отсутствии нормативов, утвержденных органами местного самоуправления (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2006 N А19-16419/04-18-45-Ф02-4307/06-С1 и от 10.01.2006 N А19-12710/04-20-32-Ф02-6625/05-С1).

Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России, приходим к выводу, что позиция налогового органа в данном случае является неправомерной.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.07.2009