Организация предполагает осуществлять в 2014 г. деятельность, связанную с разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья, в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья

В каком порядке расходы на осуществление таких работ будут учитываться при исчислении налога на прибыль?

Ответ: С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) устанавливаются особенности признания для целей налогообложения расходов на освоение природных ресурсов, понесенных оператором нового морского месторождения углеводородного сырья на участке недр при осуществлении деятельности, связанной с поиском, оценкой и (или) разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья. Такие расходы признаются с 1-го числа месяца, в котором налогоплательщиком принято решение об отнесении всей суммы указанных расходов либо любой ее части к расходам на деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на указанном участке недр. При этом данное решение не может быть принято ранее одной из следующих дат:

- даты выделения первого нового морского месторождения углеводородного сырья, расположенного в границах указанного участка недр, то есть даты первого согласования в установленном порядке технологической схемы разработки соответствующего месторождения;

- даты принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.

Обоснование: Законом N 268-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен ст. ст. 25.7, 275.2 и 299.4, в п. 1 ст. 261 НК РФ внесены дополнения. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 6 Закона N 268-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 25.7 НК РФ в целях НК РФ организация признается оператором нового морского месторождения углеводородного сырья в случае, если такая организация одновременно удовлетворяет следующим условиям:

- в уставном капитале организации прямо или косвенно участвует организация, владеющая лицензией на пользование участком недр, в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку, разведку и (или) разработку нового морского месторождения углеводородного сырья, либо организация, являющаяся взаимозависимым лицом с организацией, владеющей такой лицензией (пп. 1 данного пункта);

- организация осуществляет хотя бы один из видов деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, собственными силами и (или) с привлечением подрядных организаций (пп. 2 данного пункта);

- организация осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, на основе договора, заключенного с владельцем лицензии в отношении нового морского месторождения углеводородного сырья и (или) участка недр, указанного в пп. 1 данного пункта, и такой договор предусматривает выплату организации-оператору вознаграждения, размер которого зависит в том числе от объема добытого углеводородного сырья на соответствующем морском месторождении углеводородного сырья и (или) выручки от реализации этого сырья (пп. 3 данного пункта).

Особенности определения расходов, связанных с осуществлением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, установлены ст. 299.4 НК РФ.

При определении налоговой базы в соответствии со ст. 275.2 НК РФ к расходам налогоплательщика, указанного в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, относятся обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком, если эти расходы связаны с осуществлением таким налогоплательщиком деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. При этом расходы, понесенные при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, определяются с учетом особенностей, установленных ст. 299.4 НК РФ (п. 1 данной статьи).

В число налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, входят и операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

К расходам таких налогоплательщиков относятся, в частности, расходы на освоение природных ресурсов на участке недр, в границах которого осуществляется деятельность, связанная с поиском, оценкой и (или) разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья, с учетом особенностей, установленных п. 7 ст. 261 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 299.4 НК РФ).

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходы налогоплательщика на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых относятся к расходам на освоение природных ресурсов.

Из положений абз. 2 и 3 п. 2 указанной статьи (в ред. Закона N 268-ФЗ) следует, что такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Расходы на проведение работ по разведке полезных ископаемых признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), если иное не установлено п. 7 ст. 261 НК РФ. Данные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Расходы на освоение природных ресурсов, понесенные оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, на участке недр при осуществлении деятельности, связанной с поиском, оценкой и (или) разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья, признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, в котором налогоплательщиком принято решение об отнесении всей суммы указанных расходов либо любой ее части к расходам на деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на таком участке недр. Это решение не может быть принято ранее одной из следующих дат:

- даты выделения первого нового морского месторождения углеводородного сырья, расположенного в границах указанного участка недр;

- даты принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам (абз. 1 п. 7 указанной статьи).

В целях НК РФ датой выделения на участке недр нового морского месторождения углеводородного сырья признается дата первого согласования в установленном порядке технологической схемы разработки соответствующего месторождения (абз. 2 указанного пункта).

В случае если налогоплательщиком принято решение о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам, налогоплательщик вправе отнести всю сумму понесенных расходов на освоение природных ресурсов либо любую их часть к расходам на деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемую на данном участке недр. Это следует из абз. 1 п. 8 указанной статьи.

При этом оператор нового морского месторождения углеводородного сырья ежегодно не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, должен информировать налоговый орган по месту нахождения (по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков) по форме, утверждаемой ФНС России:

- о сумме понесенных в истекшем налоговом периоде расходов на освоение природных ресурсов по каждому участку недр, на котором осуществляется (осуществлялась в истекшем налоговом периоде) деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

- новых морских месторождениях углеводородного сырья, выделенных в истекшем налоговом периоде на участках недр, на которых осуществляется (осуществлялась в истекшем налоговом периоде) деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на таком месторождении;

- каждом принятом в истекшем налоговом периоде решении об отнесении расходов на освоение природных ресурсов к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, по каждому новому месторождению углеводородного сырья (с указанием сумм таких расходов);

- принятых в истекшем налоговом периоде решениях о прекращении работ на указанном участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам (абз. 4 - 8 п. 8 ст. 261 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2014 г. расходы на освоение природных ресурсов, понесенные оператором нового морского месторождения углеводородного сырья на участке недр при осуществлении деятельности, связанной с поиском, оценкой и (или) разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья, признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, в котором налогоплательщиком принято решение об отнесении всей суммы указанных расходов либо любой ее части к расходам на деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на таком участке недр. Это решение не может быть принято ранее одной из следующих дат:

- даты выделения первого нового морского месторождения углеводородного сырья, расположенного в границах указанного участка недр, то есть даты первого согласования в установленном порядке технологической схемы разработки соответствующего месторождения;

- даты принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.12.2013