Организация А планирует осуществлять в 2014 г. деятельность, связанную с разработкой нового морского месторождения углеводородного сырья, в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья по договору, заключенному с организацией Б, владеющей лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено месторождение

Будет ли признаваться такая сделка контролируемой, если организация Б владеет 30% акций уставного капитала организации А?

Ответ: В целях налогообложения организация А - оператор нового морского месторождения углеводородного сырья и организация Б, владеющая лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено это месторождение, в случае если одна из них владеет 30% акций уставного капитала другой, признаются взаимозависимыми лицами. С 1 января 2014 г. сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, в частности, если одновременно она удовлетворяет условиям, предусмотренным пп. 6 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, и сумма доходов по сделкам между такими лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.

Из данного правила имеется исключение. Сделки между организацией, владеющей лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, и оператором нового морского месторождения углеводородного сырья не признаются контролируемыми, если они совершаются при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения. Следовательно, сделка между организацией А и организацией Б контролируемой не является.

Обоснование: Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом этого пункта организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 данной статьи).

Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) НК РФ дополнен ст. ст. 25.7, 275.2 и 299.4, а в ст. 105.14 НК РФ внесены дополнения. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 6 Закона N 268-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 25.7 НК РФ в целях НК РФ организация признается оператором нового морского месторождения углеводородного сырья в случае, если такая организация одновременно удовлетворяет следующим условиям:

- в уставном капитале организации прямо или косвенно участвует организация, владеющая лицензией на пользование участком недр, в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку, разведку и (или) разработку нового морского месторождения углеводородного сырья, либо организация, являющаяся взаимозависимым лицом с организацией, владеющей такой лицензией (пп. 1 данного пункта);

- организация осуществляет хотя бы один из видов деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, собственными силами и (или) с привлечением подрядных организаций (пп. 2 данного пункта);

- организация осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, на основе договора, заключенного с владельцем лицензии в отношении нового морского месторождения углеводородного сырья и (или) участка недр, указанного в пп. 1 данного пункта, и такой договор предусматривает выплату организации-оператору вознаграждения, размер которого зависит в том числе от объема добытого углеводородного сырья на соответствующем морском месторождении углеводородного сырья и (или) выручки от реализации этого сырья (пп. 3 данного пункта).

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 данной статьи) при наличии следующего обстоятельства. Сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:

- одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;

- любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ.

К налогоплательщикам, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, относятся:

- организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;

- операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

Сделки, предусмотренные пп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3 данной статьи).

Подпунктом 3 п. 4 ст. 105.14 НК РФ определено, что вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 - 3 данной статьи, не признаются контролируемыми сделки между налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения.

Таким образом, организация А - оператор нового морского месторождения углеводородного сырья и организация Б, владеющая лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено это месторождение, в случае если одна из них владеет 30% акций уставного капитала другой, признаются взаимозависимыми лицами.

Поскольку сделка между такими взаимозависимыми лицами совершается при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения, с 1 января 2014 г. данная сделка контролируемой не является на основании пп. 3 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.12.2013