Налогоплательщик предполагает осуществлять добычу полезных ископаемых из арендованных скважин, находящихся в состоянии консервации. С этой целью планируется произвести ряд работ (работы по расконсервации скважин, их ремонту, противофонтанные работы, иные работы, направленные на подготовку к добыче и освоению лицензионного участка недр), выполнить ряд услуг (по регистрации, страхованию, охране объектов). Каков порядок признания указанных расходов? Можно ли учесть их в расходах, связанных с добычей полезных ископаемых?

Ответ: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Положениями гл. 25 НК РФ устанавливаются особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В составе таких расходов могут быть отражены, в частности, расходы, связанные с консервацией и расконсервацией скважин, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Расходы на ремонт учитываются в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.

К расходам на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов можно отнести расходы, связанные с переоборудованием устьев скважин, исследованием скважин, химическим анализом и т. п. Указанные расходы в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами также относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование, которые учитываются при определении налоговой базы, установлены ст. 263 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 261 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ.

Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.

В случае если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Статьей 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления, установленный ст. 272 НК РФ, применяется с учетом иных положений НК РФ, в частности ст. 261 НК РФ.

При этом согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, - то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

М. Г.Разгулина

Советник налоговой службы

II ранга

23.07.2009