В соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору установлена компенсация генеральному директору ООО при досрочном прекращении его полномочий в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон. Подлежит ли компенсация обложению НДФЛ? Включается ли в расходы для целей исчисления налога на прибыль выплата указанной компенсации?

Ответ: Согласно нормам налогового законодательства от налогообложения НДФЛ освобождены, в частности, все виды компенсационных выплат при увольнении работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 Трудового кодекса РФ).

Выходные пособия работникам предусмотрены ст. 178 ТК РФ. Так, пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается увольняемому работнику при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации. Трудовым или коллективным договором могут быть предусмотрены другие случаи выплаты выходного пособия, в том числе в размере, превышающем средний месячный заработок.

Поскольку дополнительная выплата генеральному директору при увольнении не направлена на возмещение его затрат, компенсацией она не является (ст. 164 ТК РФ).

Таким образом, дополнительная выплата генеральному директору при расторжении трудового договора по соглашению сторон, предусмотренная дополнительным соглашением к трудовому договору, облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546, от 30.04.2009 N 03-03-06/1/289, УФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150).

Что касается налогообложения рассматриваемой дополнительной выплаты генеральному директору налогом на прибыль, то, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), в том числе на сумму расходов на оплату труда, поименованных в ст. 255 НК РФ.

Статья 255 НК РФ к расходам на оплату труда относит, в частности, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Таким образом, если дополнительная выплата генеральному директору ООО при расторжении трудового договора по соглашению сторон предусмотрена коллективным или трудовым договором (дополнительным соглашением к трудовому договору), она может быть учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль (Письма Минфина России от 19.03.2009 N 03-03-06/2/55, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/146, от 17.12.2008 N 03-03-06/2/171, N 03-03-06/2/172, от 11.09.2008 N 03-03-06/1/525; УФНС России по г. Москве от 19.11.2008 N 19-12/107952).

О. В.Чевина

Издательство "Главная книга"

24.07.2009