Организация арендует земельный участок. По соглашению сторон налог на землю уплачивается за собственника арендатором. Вправе ли организация-арендатор учесть суммы налога в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Документы, подтверждающие факт оплаты земельного налога, у организации имеются

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Согласно ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Таким образом, поскольку организация-арендатор не признается Кодексом в качестве налогоплательщика земельного налога, расходы, понесенные арендатором в связи с уплатой земельного налога, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по причине необоснованности таких расходов.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.07.2009