Учитываются ли расходы на текущий ремонт арендованного недвижимого имущества (офиса) в целях исчисления налога на прибыль, если акт приемки-передачи выполненных работ составлен в произвольной форме (при этом договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено)?

Ответ: В Письме Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149 разъяснено, что документами, подтверждающими расходы на ремонт основных средств, могут быть, в частности, договор на выполнение ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, платежные поручения.

Как следует из Письма УФНС России по г. Москве от 20.02.2008 N 20-12/015951, расходы на ремонт могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании унифицированных форм N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", утвержденных Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Таким образом, арендатор понесенные расходы на текущий ремонт арендованного помещения может признать для целей налогообложения по налогу на прибыль при:

- соблюдении требований, предусмотренных ст. ст. 252, 260 НК РФ;

- наличии акта выполненных работ произвольной формы (Постановление ФАС Московского округа от 27.09.2006 N КА-А40/8962-06);

- соблюдении требований, предъявляемых к оформлению первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.07.2009