Организация, применявшая в 2008 г. УСН, с января 2009 г. перешла на общую систему налогообложения и в I квартале 2009 г. взыскала с покупателя долг по товарам, отгруженным в период применения УСН. Обязана ли организация при исчислении налога на прибыль по методу начисления включать сумму долга за товар, отгруженный до перехода на общий режим налогообложения, в налоговую базу по налогу на прибыль, по НДС? В каком периоде?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Указанные в п. п. 1 и 2 ст. 346.25 НК РФ доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

Таким образом, независимо от факта последующего взыскания долга сумма задолженности за отгруженный в период применения УСН, но не оплаченный товар после перехода организации на общий режим налогообложения учитывается в доходах организации за январь 2009 г. и включается в налоговую базу по налогу на прибыль в I квартале 2009 г.

В то же время в налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения, и указанная сумма дохода в налоговой декларации по НДС не отражается (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 19-11/079041).

Учитывая изложенное, если организация, применявшая в 2008 г. УСН, с января 2009 г. перешла на обычную систему налогообложения и в I квартале 2009 г. взыскала с покупателя долг по товарам, отгруженным в период применения УСН, то организация, использующая при исчислении налога на прибыль метод начислений, обязана включить сумму задолженности за данные товары в налоговую базу по налогу на прибыль в I квартале 2009 г. Вместе с тем в налоговую базу по НДС за I квартал 2009 г. указанные суммы задолженности не включаются и в декларации по НДС не отражаются.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.07.2009