Организация, осуществляющая производство продукции, реализует ее через сеть региональных сбытовых организаций, которые являются отдельными юридическими лицами. В 2009 г. организация провела собрание представителей организаций сбыта. Правомерно ли учитывать для целей исчисления налога на прибыль представительские расходы (приобретение цветов для участников, проведение фуршета, доставка до офиса), если организация владеет 30-процентными долями в уставных капиталах организаций сбыта? Является ли возможность влиять на деятельность сбытовых организаций существенным определяющим условием для признания данных представительских расходов экономически необоснованными и не соответствующими нормам ст. 264 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль? Правомерно ли учитывать расходы на размещение определенных участников (представителей организаций сбыта) в гостиницах как представительские расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) организации вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

При этом п. 2 ст. 264 Кодекса установлен порядок учета таких расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Так, согласно указанному пункту к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Кроме того, п. 2 ст. 264 Кодекса содержит дополнение, согласно которому к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы относятся к нормируемым расходам (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период)).

Представительские расходы на прием делегаций других организаций, с которыми у налогоплательщика уже установлены договорные отношения, в целях поддержания сотрудничества соответствуют требованиям пп. 22 п. 1 ст. 264 Кодекса и могут учитываться для целей налогообложения прибыли. При этом каких-либо специальных положений в отношении учета представительских расходов, связанных с официальным приемом представителей дочерних или взаимозависимых организаций, ст. 264 Кодекса не установлено.

При этом необходимо учитывать, что для целей налогообложения могут учитываться только расходы, связанные с официальным приемом представителей других организаций. Официальный статус такого приема может быть подтвержден внутренними документами налогоплательщика (приказом о проведении официального мероприятия по приему делегации, сметой представительских расходов и т. д.).

Что касается расходов по проживанию членов делегации во время представительского приема, то необходимо учитывать, что в соответствии с официальной позицией Минфина России расходы на оплату проживания представителей делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов прямо не предусмотрен п. 2 ст. 264 Кодекса (Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235).

Следует также отметить, что по данному вопросу в настоящее время сложилась устойчивая судебная практика, в соответствии с которой расходы по проживанию представителей других организаций относятся к представительским расходам как расходы по их обслуживанию (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.06.2009 по делу N А53-14011/2008-С5-14, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 по делу N Ф04-9370/2006(30552-А81-27), ФАС Московского округа от 23.12.2004 по делу N КА-А40/12097-04).

Учитывая изложенное, налогоплательщику следует принимать решение по данному вопросу на свое усмотрение исходя из изложенных аргументов.

Г. Г.Лалаев

Заместитель начальника

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.07.2009