Организация арендовала транспортное средство у иностранного гражданина, не являющегося налоговым резидентом РФ. Облагается ли доход указанного физического лица НДФЛ и ЕСН? В каком порядке следует учитывать соответствующие расходы организации-арендатора в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организация-арендатор при аренде транспортного средства у иностранного гражданина заключает договор аренды только в письменной форме независимо от срока аренды и вида арендуемого имущества (ст. 643 Гражданского кодекса РФ).

Нотариального удостоверения договора движимого имущества или его государственной регистрации не требуется.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).

Операции, связанные с технической и коммерческой эксплуатацией транспортных средств, их управлением, текущим и капитальным ремонтом, подлежат отражению в бухгалтерском и налоговом учете у той стороны, у которой в соответствии с законом или договором возникает обязанность по их оплате. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, расходы на его страхование несет арендатор (ст. 646 ГК РФ).

Доходы, полученные иностранным гражданином, не являющимся налоговым резидентом РФ, в качестве вознаграждения за предоставленное им в аренду имущество, облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ при заключении организацией с физическим лицом договора аренды транспортного средства без экипажа не возникает объекта обложения ЕСН (Письма Минфина России от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277, УФНС России по г. Москве от 11.03.2005 N 21-18/72). Соответственно, не возникает обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Операции, связанные с технической и коммерческой эксплуатацией транспортных средств, их управлением, текущим и капитальным ремонтом, подлежат отражению в налоговом учете у той стороны, у которой в соответствии с законом или договором возникает обязанность по их оплате.

Как правило, расходы, связанные с содержанием автомобиля (включая ремонт), эксплуатацией (стоимость бензина), страхованием, несет арендатор. Перечисленные затраты организация может учесть при расчете налога на прибыль в соответствии с пп. 10 - 11 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 260, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 263 НК РФ. При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы в виде арендной платы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Арендные платежи учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если организация-арендатор использует арендуемое имущество в деятельности, направленной на получение дохода.

У организации должны быть документы, свидетельствующие о сумме расхода и о том, что затраты фактически произведены. При этом важно, чтобы в договоре аренды (или в дополнительном соглашении к нему) были четко предусмотрены сумма арендной платы или правила ее определения, а также порядок уплаты. Расчеты с арендодателем подтверждаются расходным кассовым ордером арендатора. Таково требование п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. В строке "Основание" расходного кассового ордера (унифицированная форма N КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) делается ссылка на соответствующий договор аренды.

Фактическое получение организацией имущества в аренду от арендодателя должно быть отражено в первичном учетном документе. Унифицированной формы этого документа не имеется, поэтому организация вправе самостоятельно разработать и утвердить форму такого документа, обязательно указав в нем реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Например, это может быть акт приема-передачи имущества по договору аренды. Кроме того, должно быть документально подтверждено фактическое использование арендованного имущества арендатором.

Документальным подтверждением расходов по аренде автотранспортных средств, по мнению налогового органа, являются договор, акты приемки оказанных услуг и иные документы, подтверждающие использование автомобиля в производственной деятельности организации-арендатора (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1).

К иным документам можно отнести:

- приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за сотрудниками;

- заявки на использование арендованных автомобилей;

- копии путевых листов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения и время использования арендованных автомобилей.

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.07.2009