В каком порядке следует оформлять и регистрировать счета-фактуры по договорам комиссии и агентским договорам в целях исчисления НДС?

Ответ: Особенности выставления и учета счетов-фактур сторонами посреднического договора прописаны в Правилах ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в редакции Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 (далее - Правила).

1. Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) комитента (принципала). Посредники при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени выставляют на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж (абз. 6 п. 24 Правил).

В свою очередь, абз. 2 п. 24 Правил предписывает комитенту (принципалу) регистрировать в книге продаж выданные посреднику счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателю. Другими словами, посредник должен передать комитенту (принципалу) копии своих экземпляров счетов-фактур. На основании этих документов комитент (принципал) должен составить счет-фактуру и выдать его посреднику.

Номер счету-фактуре присваивается комитентом (принципалом) в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур, а дата указывается единая - дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю (Приложение N 1 к Правилам).

Какие именно показатели комитент должен перенести из счета-фактуры комиссионера в свой счет-фактуру, Правила не конкретизируют. По мнению МНС России, изложенному в Письме от 17.09.2004 N 03-1-08/2029/16@, к ним относятся: грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, номер и дата платежно-расчетного документа, покупатель, адрес покупателя, ИНН/КПП покупателя, а также сведения о проданном товаре.

Из приведенных разъяснений следует, что по строке 6 "Покупатель" счета-фактуры комитент (принципал) должен указать наименование реального покупателя, которому комиссионер продал товар.

А вот представители московского налогового ведомства считают, что комитент (принципал) обязан выставить счет-фактуру на имя посредника (см. Письма УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25332, от 15.07.2005 N 19-11/50666, от 22.11.2004 N 24-11/75278).

Согласно п. 11 Правил в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, выставленные комитентом комиссионеру по переданным для реализации товарам либо продавцом товаров и выписанные на имя комиссионера.

Таким образом, посредник, получивший от комитента (принципала) счет-фактуру, хранит его в журнале полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок.

На сумму своего вознаграждения посредник выставляет комитенту (принципалу) отдельный счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Полученный счет-фактуру комитент (принципал) регистрирует в книге покупок (п. п. 7, 24 Правил).

2. Приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) для комитента (принципала). Если товары (работы, услуги) приобретены для комитента (принципала) и за его счет, комитент (принципал) при выставлении счетов-фактур должен действовать в соответствии с порядком, предусмотренным в абз. 2 п. 24 Правил.

Так, при приобретении товаров (работ, услуг) для комитента (принципала) посредник выписывает ему счет-фактуру и отражает в нем показатели счета-фактуры, выставленного продавцом этих товаров (работ, услуг) посреднику. В строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" необходимо указать дату выписки счета-фактуры посреднику продавцом (Приложение N 1 к Правилам, Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-07-14/08). Такие счета-фактуры комиссионер не регистрирует в книгах покупок и продаж. Комитент делает запись в книге покупок на основании счета-фактуры, полученного от посредника (п. п. 3, 11, 24 Правил).

Порядок выставления посредниками счетов-фактур на посредническое вознаграждение такой же, как и при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.07.2009