Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), продала часть валютной выручки по курсу ниже установленного ЦБ РФ. Имеет ли право организация учесть в расходах отрицательную курсовую разницу? Каков порядок учета курсовых разниц у организации, применяющей УСН?

Ответ: Доходы. В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в ст. ст. 249 и 250 НК РФ. В п. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся из-за отклонения курса продажи или покупки валюты от установленного ЦБ РФ, а в п. 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены положительные курсовые разницы, полученные при переоценке имущества (кроме ценных бумаг) и требований, номинированных в иностранной валюте. Речь идет о процедуре, проводимой из-за изменения официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ. Таким образом, в вышеперечисленных случаях курсовые разницы входят в состав доходов при применении упрощенной системы налогообложения.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов. В пп. 34 указаны расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей. Здесь тоже подразумевается курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса ЦБ РФ. Обратите внимание на то, что курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже ЦБ РФ, в расходах при упрощенной системе не учитываются.

Если организации, применяющие УСН, имеют валютную выручку, их доходы и расходы учитываются, как у всех владельцев валютных счетов. Переоценку проводят в последний день отчетного (налогового) периода и при операциях по валютному счету, отражая положительные или отрицательные курсовые разницы в налоговой базе в соответствии с п. 11 ст. 250 или пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом:

а) при продаже валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ возникает положительная курсовая разница, которая включается в доходы по УСН (п. 2 ст. 250 НК РФ);

б) при покупке валюты ниже курса ЦБ возникает отрицательная курсовая разница, которая также включается в доходы по УСН (п. 2 ст. 250 НК РФ);

в) при переоценке валюты на последний день отчетного (налогового) периода положительная курсовая разница включается в доходы (п. 11 ст. 250), а отрицательная курсовая разница - в расходы (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Итак, если организация, применяющая УСН, продает иностранную валюту по курсу ниже установленного ЦБ РФ, отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, что подтверждается также Письмом УФНС России по г. Москве от 07.06.2006 N 18-11/3/48414@.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.07.2009