Физическое лицо, его несовершеннолетний ребенок и мать-пенсионерка как очередники приобрели жилье по программе "Социальная ипотека". Основным условием получения квартиры является заключение кредитного договора с банком. Квартира оформлена в равнодолевую собственность. Вправе ли физическое лицо получить имущественный вычет по НДФЛ за своего несовершеннолетнего ребенка?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 июля 2009 г. N 20-14/4/077296

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории России квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного в данном подпункте, не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ квартиры.

Положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор купли-продажи квартиры и документы, подтверждающие право собственности на нее.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

При приобретении имущества (квартиры) в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Об этом сказано в абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

То есть при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев, осуществивший расходы по ее приобретению, вправе получить имущественный налоговый вычет исходя из приходящейся ему доли в указанном имуществе. При этом в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена передача права на получение имущественного налогового вычета одним из совладельцев другому.

В п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П) установлено следующее. Положения абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ признаются не противоречащими Конституции РФ, так как они по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями НК РФ и в общей системе правового регулирования предполагают право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Согласно ст. ст. 118 и 125 Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3, ст. 6, ч. 2 ст. 74, ч. 2 и 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" норма, признанная не противоречащей Конституции РФ в конституционно-правовом смысле, выявленном Конституционным Судом РФ, подлежит применению именно в соответствии с выявленным Конституционным Судом РФ конституционно-правовым смыслом.

То есть положения Постановления N 5-П применимы исключительно в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми).

Толкование правовых позиций Конституционного Суда РФ, изложенных в Постановлении N 5-П, с целью их применения в иных случаях приобретения имущества родителями совместно со своими несовершеннолетними детьми может дать только сам Конституционный Суд РФ (ст. 83 Закона N 1-ФКЗ).

Таким образом, физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, соответствующих его доле в праве собственности на квартиру, но не более 666 666 руб. (1/3 от 2 млн руб.), без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевому кредиту.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

28.07.2009