Налоговым органом принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности в виде взыскания налогов, пеней и штрафов, а также о приостановлении операций по банковским счетам. Организация обжаловала данное решение в вышестоящий налоговый орган. Вышестоящий налоговый орган названное решение отменил и прекратил производство по делу о налоговом правонарушении. Вместе с этим организация считает, что решение налогового органа нарушило права организации в сфере предпринимательской деятельности и должно быть признано в полной мере незаконным, а не отменено. Возникает ли у организации право обращения в суд за признанием незаконным отмененного решения нижестоящего налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 Кодекса.

Согласно п. 5 ст. 101.2 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Пунктом 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, Кодексом предусмотрено, что после обжалования решения о привлечении к налоговой ответственности в вышестоящем налоговом органе у организации возникает право на обращение в судебные органы. В связи с этим у суда возникает обязанность рассмотреть спор и дать в своем решении правовую оценку обстоятельствам по делу. При этом данное право организации на обращение в суд и обязанность суда рассмотреть дело не ставятся положениями законодательства РФ в зависимость от отмены (или оставления в силе) решения налогового органа.

Следует также отметить, что Президиум ВАС РФ в п. 18 Информационного письма от 22.12.2005 N 99 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъяснил, что отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствуют рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

С учетом изложенного, если организация считает, что отмененным вышестоящим налоговым органом решением о привлечении к ответственности были нарушены ее права в сфере предпринимательской деятельности, то у организации имеются законные основания обратиться в суд за признанием решения незаконным.

Стоит обратить внимание, что ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 09.06.2009 N А55-15652/2008 установил, что, исходя из содержания ст. ст. 137 - 140 Кодекса, ст. ст. 197 - 198, 201 АПК РФ, правовые последствия решений, принимаемых в пользу налогоплательщика налоговым органом и судом, различны. Отмена решения инспекции вышестоящим налоговым органом означает прекращение действия такого решения на будущее, а признание решения недействительным судом влечет признание его не действующим с момента принятия и свидетельствует о незаконности решения с момента его вынесения.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

30.07.2009