ООО предоставило организации беспроцентный заем в декабре 2008 г. В мае 2009 г. было подписано соглашение о прощении долга. На дату предоставления займа ООО не было участником в уставном капитале организации-заемщика, однако на дату подписания соглашения о прощении долга доля ООО в уставном капитале организации составила 70 процентов. Признается ли сумма займа доходом организации, учитываемым при исчислении налога на прибыль?

Ответ: По договору займа согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Обязательство заемщика может быть прекращено в результате заключения соглашения о прощении долга, согласно которому кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей, в том числе по возврату суммы займа, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. ст. 407, 415 ГК РФ).

Доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация полученную по договору займа сумму при исчислении налога на прибыль за 2008 г. не включает в состав доходов.

В целях исчисления налога на прибыль к внереализационным доходам согласно п. 8 ст. 250 НК РФ относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

При этом полученным безвозмездно признается имущество (работы, услуги) или имущественные права, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Поскольку в результате заключения с заимодавцем соглашения о прощении долга у заемщика, ранее получившего денежные средства по договору займа, прекращается обязанность вернуть долг, такие денежные средства являются безвозмездно полученными.

Аналогичного мнения придерживаются Минфин России (Письма от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 N 03-03-05/55, от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112, от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1) и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121854).

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, ранее полученные организацией по договору займа, обязательство по которому прекращено прощением долга, в случае если уставный (складочный) капитал (фонд) заемщика более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) заимодавца, простившего долг, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

По мнению Минфина России (Письмо от 03.10.2006 N 03-03-04/1/680), в случае если на момент оформления договора займа организация-заимодавец не являлась учредителем заемщика, но на дату подписания соглашения о прощении долга доля организации-заимодавца составила более 50 процентов, то заемщик не вправе воспользоваться льготой, предоставленной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Однако данная позиция представляется небесспорной по следующим основаниям.

Действие договора займа, согласно ст. ст. 407, 415 ГК РФ, прекращается путем заключения соглашения о прощении долга. Следовательно, доход в виде безвозмездно полученных денежных средств признается полученным и включается в состав внереализационных доходов заемщика на дату подписания соглашения о прощении долга.

Таким образом, если на момент подписания соглашения о прощении долга доля организации-заимодавца составляет в уставном капитале организации-заемщика более 50 процентов либо уставный капитал организации-заимодавца состоит более чем на 50 процентов из вклада организации-заемщика, доход в виде безвозмездно полученных денежных средств, на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Поскольку в рассматриваемой ситуации на момент подписания соглашения о прощении долга доля заимодавца в уставном капитале организации-заемщика составляла 70 процентов, доход в виде безвозмездно полученных денежных средств не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 15.11.2007 N А54-125/2007-С13 пришел к аналогичным выводам.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.07.2009