В целях реализации социальной программы единственный учредитель, являющийся юридическим лицом, закупил и безвозмездно передал дочерней организации санаторно-курортные путевки. Данные путевки были переданы сотрудникам дочерней организации в течение одного года со дня получения. Возникает ли в данном случае у дочерней организации доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная прибыль, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

К доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен ст. 251 НК РФ.

В частности, согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Однако в рассматриваемой ситуации положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ неприменимы: санаторно-курортные путевки были в течение года переданы сотрудникам дочерней организации (третьим лицам).

Следовательно, дочерняя организация обязана включить в налоговую базу по налогу на прибыль стоимость санаторно-курортных путевок, полученных от учредителя.

При этом оценку дохода в виде безвозмездно полученных санаторно-курортных путевок следует осуществлять исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение). Информация о ценах должна быть подтверждена дочерней организацией документально или путем проведения независимой оценки. Такие требования установлены п. 8 ст. 250 НК РФ.

Однако существует иная позиция по рассматриваемому вопросу. Как уже было отмечено, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно п. 1 ст. 247 НК РФ признается полученная прибыль, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом в соответствии с НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Дочерняя организация, приняв безвозмездно от учредителя санаторно-курортные путевки, предназначенные для раздачи сотрудникам, не получила экономической выгоды ни в денежной, ни в натуральной форме.

Следовательно, у нее нет оснований для включения в состав доходов в целях налогообложения прибыли стоимости полученных от учредителя санаторно-курортных путевок.

В частности, аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.2009 N А29-6143/2008.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.07.2009