Организация в соответствии с договором, заключенным с комитетом по управлению муниципальным имуществом, арендует земельный участок. Следует ли в данном случае организации исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет как налоговому агенту?

Ответ: Организация, арендующая муниципальное имущество на основании договора аренды муниципального имущества, заключенного с органом местного самоуправления, признается налоговым агентом. Такая организация обязана исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых органу местного самоуправления, являющемуся согласно заключенному договору арендодателем, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Указанные требования установлены п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, организация - налоговый агент обязана составить соответствующий счет-фактуру в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Земля в соответствии со ст. 9 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ относится к природным ресурсам.

В связи с этим платежи в бюджет за право пользования земельным участком, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами, НДС не облагаются.

Аналогичное мнение неоднократно высказывали налоговые органы (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 03-04-15/198, направленное нижестоящим органам Письмом ФНС России от 30.11.2006 N ШТ-6-03/1157@, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227) и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-07-11/111).

Следовательно, организация, которая на основании договора аренды, заключенного с органом местного самоуправления, арендует земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, НДС с суммы арендной платы не исчисляет и в бюджет не уплачивает. Однако при этом организации как налоговому агенту следует выставить соответствующий счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Без налога" (абз. 2 п. 3, п. 5 ст. 168 НК РФ).

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.07.2009