Организация А, уплачивающая единый налог на вмененный доход, оказала в 2008 г. услугу организации Б. Стоимость услуги выражена в условных денежных единицах и подлежит оплате в рублях. Денежные единицы равны долларам США. В 2009 г. организация Б полностью расплатилась с организацией А. С 1 января 2009 г. организация А является плательщиком налога на прибыль организаций, используя при признании доходов и расходов метод начисления. Возникает ли в связи с вышеуказанной ситуацией у организации А доход (расход) в виде суммовой разницы?

Ответ: Пунктом 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Согласно пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

В соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Так как с 1 января 2009 г. организация перешла на общий режим налогообложения, то у нее возникает обязанность по уплате, в частности, налога на прибыль организаций.

Пунктом 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ у налогоплательщика-продавца суммовая разница признается доходом (расходом) на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права.

Таким образом, в случае если сумма возникшего требования оплаты оказанной услуги, выраженная в условных денежных единицах, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях, то у организации возникает суммовая разница, учитываемая в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли организаций. При этом не имеет значения то, что требование по оплате товаров возникло до момента перехода на общий режим налогообложения.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

31.07.2009