Турфирма клиентам, купившим тур через определенного туроператора, дарит в подарок sim-карту, стоимость которой менее 100 руб. Можно ли учесть расходы на приобретение sim-карт в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Подлежит ли налогообложению НДС указанная операция? Возникает ли доход в целях исчисления НДФЛ у физического лица, получившего в подарок sim-карту?

Ответ: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно Письму ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, направленному Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@, под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, турфирма дарит sim-карту не каждому посетителю, а только тому, кто приобретет тур у определенного оператора, т. е. круг лиц ограничен, поэтому затраты на приобретение sim-карт нельзя отнести к рекламных расходам.

Если подарки сделаны определенному кругу лиц, то такие затраты турфирма не сможет учесть при определении налоговой базы, так как согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача товаров является объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

На основании пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. В рассматриваемой ситуации указанная норма неприменима, так как произведенные расходы не являются рекламными.

Таким образом, стоимость sim-карт, переданных клиентам в качестве подарка, включается в налогооблагаемую базу по НДС. При этом суммы НДС, предъявленные турфирме при приобретении sim-карт, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Что касается налогообложения у физического лица, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Таким образом, при получении физическими лицами от организации дохода в виде подарка стоимостью, не превышающей 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления налога на доходы физических лиц.

Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами. Данный вывод содержится в Письме Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-06-01/264.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: расходы организации на приобретение sim-карт не включаются в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Стоимость sim-карт, переданных клиентам в качестве подарка, включается в налогооблагаемую базу по НДС. В рассматриваемой ситуации дохода в целях исчисления НДФЛ у физического лица не возникает.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.07.2009