По договору уступки права требования организация B передала организации C право требования к организации A (должнику), вытекающее из договора возмездного оказания услуг. Каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль у организации C в рассматриваемой ситуации и в ситуации, когда организация C заключает с организацией A соглашение о прощении долга?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не установлено законом или договором. Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся переходе прав (п. п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ).

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Кредитор, который уступает право требования к должнику, именуется цедентом (организация B), а новый кредитор, получивший такое право, - цессионарием (организация C).

По вопросу налогообложения НДС у цессионария необходимо отметить следующее: передача имущественных прав на территории РФ, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, признается объектом налогообложения по НДС.

При уступке первоначальным кредитором денежного требования по оплате оказанных услуг (операции по реализации которых облагаются НДС) налоговая база по операции реализации услуг определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Предъявленная организации сумма НДС может быть принята к вычету после принятия к учету имущественного права при условии наличия счета-фактуры, выставленного кредитором (цедентом) (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако, поскольку по оказанным организацией B услугам НДС к уплате в бюджет был начислен на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг, налоговая база по этой операции при уступке права требования повторно не возникает и сумма ранее начисленного НДС пересчету не подлежит.

Это следует из анализа судебной практики по данному вопросу. Так, в Определении ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07 судьи указали на то, что соглашение об уступке денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров (работ, услуг). Исходя из положений п. 1 ст. 155 НК РФ налогообложению подлежат в данном случае не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, уплачивать НДС при уступке денежного требования должен только новый кредитор (организация C), который получил это требование в результате уступки.

Из п. 4 ст. 155 НК РФ следует, что при получении оплаты от должника (организации A) у организации C возникает налоговая база по НДС в размере превышения полученной суммы над суммой расходов на приобретение данного требования. В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ налоговая ставка в этом случае равна 18/118.

Что касается налога на прибыль у организации C, то сумма, полученная от должника, отражается в составе доходов от реализации на дату исполнения обязательства должником. Указанный доход уменьшается на стоимость приобретения права требования и сумму расходов, связанных с его приобретением (п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В случае если организация C подписывает соглашение о прощении долга с организацией A, то у нее отсутствуют основания учесть затраты, связанные с приобретением имущественного права у организации B, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.07.2009