Можно ли учесть затраты, связанные с асфальтированием прилегающей к офисному зданию территории (здание принадлежит организации на праве собственности), в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Понятие "внешнее благоустройство" в НК РФ не определено.

Из Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203 следует, что в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются. Расходы на благоустройство территории текущего характера также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Из анализа арбитражной практики по данному вопросу можно сделать вывод, что если объекты внешнего благоустройства сооружены налогоплательщиком без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, а также используются в производственной деятельности организации, то их можно амортизировать (Постановления ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-4910/2007, от 18.07.2005 N А56-11749/04).

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод.

Вопрос учета затрат на асфальтирование прилегающей территории в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на сегодняшний день является спорным.

С одной стороны, если площадка используется в производственных целях, то расходы учесть можно (посредством амортизации). С другой стороны, учитывая позицию Минфина России, при проверке данные расходы могут быть исключены из состава затрат и организации придется отстаивать свою позицию в суде.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.07.2009