Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", заключила договор аутсорсинга (привлечения персонала). Можно ли данные расходы учесть при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН?

Ответ: Затраты, связанные с оплатой услуг по предоставлению персонала, не включены в закрытый перечень расходов, учитываемых при применении УСН, а значит, не включаются в состав расходов при расчете налоговой базы.

Обоснование: Порядок признания расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками, применяющими УСН, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Расходы на привлечение персонала в данном перечне не поименованы, следовательно, организация не может учесть данные суммы в составе расходов.

Некоторые считают возможным приравнять данного рода услуги к другим расходам, поименованным в ст. 346.16 НК РФ. Например, учесть услуги аутсорсинга как материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Однако такой способ является рискованным и вряд ли вызовет одобрение у контролирующих органов (Письма Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511, ФНС России от 16.08.2013 N АС-4-3/14960@). И суды с ними согласны (Постановления ФАС Уральского округа от 09.12.2011 N Ф09-7100/11 по делу N А50-7919/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2007 N Ф04-8833/2006(29967-А46-27) по делу N А46-8939/2006).

В. А.Полянская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

12.12.2013