Организация-продавец с суммы полученной предоплаты начисляет НДС и выставляет счет-фактуру, в котором указывается номер платежно-расчетного документа (п. 3 ст. 168, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Организация-покупатель на основании указанного счета-фактуры принимает к вычету НДС, исчисленный продавцом с суммы полученной предоплаты (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). При этом в указанных нормах НК РФ речь идет о перечисленных суммах предоплаты. Как следует поступить, если предварительная оплата получена неденежными средствами: 1) следует ли начислять НДС со стоимости полученного имущества (имущественных прав) и выставлять счет-фактуру в адрес покупателя? Как в этом случае заполнять счет-фактуру; 2) вправе ли покупатель, внесший предварительную оплату в неденежной форме, принять к вычету НДС с предоплаты?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

По мнению Минфина России (Письмо от 10.04.2006 N 03-04-08/77), для целей налогообложения НДС под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме. Соответственно, оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по НДС.

С 2009 г. эта позиция закреплена в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в редакции изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451) (далее - Правила).

Пунктом 18 Правил установлено, что при безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом при заполнении счета-фактуры на сумму аванса, полученного в безденежной форме, в строке 5 ставятся прочерки. Это прямо предусмотрено Приложением N 1 к Правилам.

Таким образом, поставщик, получивший от покупателя оплату в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав не денежными средствами, а иным имуществом (либо имущественными правами), обязан включить стоимость полученного имущества (имущественных прав) в налоговую базу по НДС, исчислить с нее сумму НДС и выставить покупателю соответствующий счет-фактуру, в строке 5 которого должен стоять прочерк.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики получили право пользоваться вычетами по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В п. 9 ст. 172 НК РФ указано, что вычет по сумме авансов и предоплат предоставляется при наличии документов, подтверждающих перечисление предоплаты. Основываясь на этой формулировке, Минфин настаивает на том, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена денежными средствами в безналичном порядке.

Если же предоплата осуществлена в безденежной форме, вычет по такой предоплате произвести нельзя. Это мнение изложено в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

В настоящее время эта позиция фактически "узаконена" Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451. В п. 11 Правил (в редакции изменений, внесенных упомянутым Постановлением) указано, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав при безденежных формах расчетов.

Таким образом, покупатель, осуществивший предоплату в безденежной форме, не вправе заявить к вычету сумму НДС по указанной предоплате.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

03.08.2009