Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет предпринимательскую деятельность по предоставлению жилых помещений в аренду гражданам. В каком порядке учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы арендодателя на оплату коммунальных услуг, возмещаемые арендатором и вносимые последним отдельно от сумм арендной платы?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Перечень доходов, которые при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются, приведен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Поскольку доходы в виде возмещаемых арендатором расходов арендодателя на оплату коммунальных услуг в указанном пункте не упомянуты, такие доходы учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 249 НК РФ.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (абз. 2 п. 2 данной статьи).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, суммы коммунальных платежей, перечисляемые арендодателем обслуживающим организациям жилищно-коммунального хозяйства, относятся к материальным затратам. Указанные расходы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании пп. 5 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Материальные затраты учитываются после их фактической оплаты в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Такие расходы признаются при условии их соответствия требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из норм абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.08.2009