Российская организация (экспедитор) предоставила клиенту (российской фирме) контейнеры под погрузку товаров в соответствии с договором транспортной экспедиции для последующего их вывоза автомобильным транспортом за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта. В каком порядке подлежат обложению НДС услуги, оказанные экспедитором?

Ответ: По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Об этом говорится в абз. 1 п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (абз. 2 данного пункта).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. Это следует из пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Абзацем 1 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 данного пункта.

Положение пп. 2 данного пункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) (абз. 2 данного подпункта).

Таким образом, местом реализации дополнительных услуг, оказываемых клиенту в рамках договора транспортной экспедиции, и, в частности, услуг по предоставлению контейнеров под погрузку товаров, вывозимых за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта, признается территория РФ, поскольку такие услуги оказываются российским экспедитором и пункт отправления находится на территории РФ. Указанные операции подлежат обложению по налоговой ставке 0 процентов. Основание - пп. 4.1 п. 1 ст. 148 и пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения российским экспедитором налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика (экспедитора) с российским лицом на оказание указанных услуг;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика (экспедитора) в российском банке;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. Таковы требования п. 4 ст. 165 НК РФ.

Аналогичная точка зрения по вопросу применения налоговой ставки 0 процентов при обложении НДС вышеуказанных операций изложена в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 29.09.2008 по делу N А40-51192/08-118-230. Основание - услуги по предоставлению вагонов и контейнеров, оказываемые налогоплательщиком в отношении товаров, вывозимых за пределы РФ, относятся к комплексу услуг по организации и сопровождению перевозок, непосредственно связанных с процессом перевозки (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.08.2009