Как учитываются при исчислении налога на прибыль расходы по оплате работ (оказанных услуг), выполненных сторонними организациями: по дате фактического получения организацией (поступления в организацию) документов, служащих основанием для произведения расчетов, или по дате составления документов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 августа 2009 г. N 16-15/079275

На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских налогоплательщиков признается сумма полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 272 НК РФ.

Для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления этих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату юридических услуг относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии, что понесенные затраты соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Данные расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором налогоплательщику предъявлены документы, служащие основанием для произведения расчетов.

Вместе с тем для целей налогообложения прибыли расходы, являющиеся условно-постоянными (в том числе коммунальные платежи), учитываются в том месяце, в котором получены документы, подтверждающие эти расходы.

Основание: Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/647.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

03.08.2009