Налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика-организации и его обособленного подразделения расположены на территориях различных субъектов РФ. При этом сумма налога на прибыль организаций, излишне уплаченного в 2013 г. в бюджет субъекта России, на территории которого находится обособленное подразделение, равна сумме задолженности по этому налогу, подлежащему уплате в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится организация. Производится ли в таком случае зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки на основании заявления налогоплательщика при его подаче в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения?

Ответ: Заявление о зачете или возврате переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся в связи с деятельностью обособленного подразделения организации, может быть подано в инспекцию по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей НК РФ.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 2 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

На основании ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном положениями НК РФ.

Согласно ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 08.11.2005 N 438-О, в связи с тем что НК РФ не разграничивает компетенцию налоговых органов, их полномочия должны осуществляться с надлежащей степенью взаимодействия, с тем чтобы исключить возможность проведения параллельных контрольных процедур и, как следствие, возложения на налогоплательщиков дополнительных обременений, связанных с выполнением требований сразу нескольких налоговых органов.

В Письме ФНС России от 19.11.2010 N ЯК-37-8/15939 разъяснено, что заявление о зачете переплаты подается в инспекцию по месту учета налогоплательщика. Организация, имеющая обособленные подразделения в различных субъектах РФ, вправе представить заявление о зачете налога, излишне уплаченного в бюджет субъекта РФ по месту нахождения подразделения, как в инспекцию по месту учета головной организации, так и по месту нахождения подразделения.

Данная точка зрения подтверждается имеющейся судебно-арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 14.10.2011 N А40-99747/10-4-476, от 26.10.2009 N КА-А40/11027-09 по делу N А40-89362/08-109-405 и от 22.04.2009 N КА-А40/2923-09 по делу N А40-49976/08-129-182).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с требованиями п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.12.2013