Имеет ли арендатор право на вычет НДС по расходам, связанным с производством неотделимых улучшений?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ к вычету принимаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Неотделимые улучшения арендованного имущества неразрывно связаны с объектом аренды. Соответственно, по окончании срока аренды эти улучшения в любом случае будут переданы арендодателю. Передача этих улучшений может быть как возмездной (арендодатель полностью либо частично возмещает арендатору их стоимость), так и безвозмездной. Но в любом случае она будет признаваться объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), т. е. по окончании срока аренды арендатор в любом случае должен будет начислить НДС на стоимость переданных арендодателю неотделимых улучшений.

Именно такой позиции придерживаются налоговые органы (Письма Минфина России от 29.08.2008 N 03-07-11/290, ФНС России от 18.05.2006 N 03-1-03/985@, УФНС России по г. Москве от 26.01.2007 N 19-11/06916, от 08.12.2006 N 19-11/108507).

Таким образом, уже в момент производства неотделимых улучшений арендатор знает, что в конечном итоге эти улучшения будут переданы арендодателю и на их стоимость при передаче будет начислен НДС. Соответственно, на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ арендатор имеет право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства неотделимых улучшений.

Отметим, что в целом Минфин России придерживается аналогичной точки зрения. Однако при этом финансовое ведомство считает, что НДС по неотделимым улучшениям арендованного имущества принимается у арендатора к вычету только в момент передачи их арендодателю (Письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-07-09/19).

На наш взгляд, это утверждение не вполне соответствует положениям гл. 21 НК РФ, которые увязывают право на вычет с моментом принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, а не с моментом их выбытия.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.08.2009