По каким критериям определяются идентичность, однородность и сопоставимость услуг в целях применения ст. 40 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В целом право контролировать цены на услуги, в том числе при их отклонении более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным услугам, налоговым органам ст. 40 Налогового кодекса РФ предоставлено, однако порядок определения идентичности услуг указанной статьей не установлен и положения п. п. 6 и 7 данной статьи, описывающие порядок определения идентичности товаров, по формальным основаниям к услугам неприменимы.

В этой связи учитывать критерий идентичности услуг следует исходя из содержания понятия "идентичный" (Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-02-01/1), которое заключается в установлении основных признаков, характерных для данных услуг. К таким основным признакам, безусловно, можно отнести только вид оказываемой услуги, то есть, в смысле п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ, характеристику определенных (конкретных) действий или деятельности, совершаемой исполнителем (например, протезирование зубов, предоставление междугородной связи, ведение бухгалтерского учета, оценку ущерба от ДТП и др.).

Кроме того, при сравнении цен необходимо учитывать сопоставимость условий договоров.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.07.2005 N А57-14681/03-16 суд указал на неправомерность действий налогового органа, доначислившего налогоплательщику сумму налога и пени за незаконное занижение цены услуг, поскольку для определения рыночной цены по существу была использована средняя цена реализации услуг без учета конкретных условий договоров и соблюдения критериев однородности и сопоставимости.

К критериям сопоставимости НК РФ относит, в частности, объем, сроки оказания услуг, порядок их оплаты и иные условия сделок, влияющие на цену.

Существенное влияние на цену услуг могут также оказывать требования к уровню квалификации исполнителя или используемому при оказании услуг оборудованию (информации и т. д.), дополнительные гарантии и обязательства исполнителя, место оказания услуг и др.

К критериям сопоставимости цен на услуги также могут быть отнесены территориальность (сопоставимость экономических условий региональных рынков), сезонность и сфера обращения услуг.

При этом из смысла ст. 40 НК РФ и арбитражной практики следует, что при определении сопоставимости услуг, оказываемых различными исполнителями, необходимо учитывать деловую репутацию исполнителей и их товарных знаков на рынке, масштабы деятельности и категории исполнителей и потребителей (например, юридических или физических лиц), долгосрочность хозяйственных связей между ними и др.

В частности, не оспаривается правомерность различия цен на одни и те же услуги, устанавливаемые государственными и частными ВУЗами, международными и российскими аудиторскими организациями.

Все указанные факторы должны учитываться контролирующими органами при определении идентичности и сопоставимости услуг, на что неоднократно указывали судебные инстанции (Постановления ФАС Московского округа от 08.11.2006, 15.11.2006 N КА-А41/10954-06, ФАС Волго-Вятского округа от 13.02.2003 N А79-2872/02-СК1-2452).

С. Е.Комаров

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

06.08.2009