Вправе ли налоговый орган определять 20-процентное отклонение цен в отношении цен на услуги, оказываемые налогоплательщиком в различных регионах на одних и тех же (сопоставимых) условиях договора?

Ответ: Пунктом 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право контролировать цены на услуги и доначислять налоги и пени в случае отклонения примененных налогоплательщиком цен от их рыночного уровня на идентичные (однородные) услуги. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 5 ст. 40 НК РФ рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Одновременно условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

Из приведенной выше нормы следует, что НК РФ признает в качестве условия сопоставимости при сравнении цен признак территориальности.

Поскольку регионы Российской Федерации различаются по климатическим условиям, развитости промышленности, торговой сети и сферы услуг, отдаленности, плотности населения и уровню его доходов, условиям ведения хозяйственной деятельности и степени конкуренции, на каждом из данных локальных рынков формируется собственная равновесная цена исходя из уровня предложения и платежеспособного спроса. На необходимость учета территориального фактора в формировании цен указывают судебные инстанции (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2008 N А58-9474/06-Ф02-9658/07, ФАС Центрального округа от 10.05.2006 по делу N А09-2776/05-12-13).

Также на территориальный фактор как ценообразующий указывает и региональная дифференциация регулируемых государством тарифов и цен на коммунальные услуги. Так, например, в пп. 1 п. 53 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 109 (далее - Основы), указывается, что Федеральная служба по тарифам может устанавливать предельные минимальные и максимальные уровни регулируемых цен (тарифов) с разбивкой по категориям потребителей с учетом региональных и иных особенностей. Согласно п. 54 Основ региональные органы власти устанавливают тарифы исходя из их величин, установленных федеральными властями.

Из приведенного выше анализа норм законодательства и арбитражной практики следует, что цены на услуги при сопоставимых (идентичных) условиях договоров могут обоснованно дифференцироваться по различным регионам, в частности исходя из повышенных затрат на оплату труда в северных районах, отсутствия транспортной сети в малонаселенных районах, низкого уровня доходов и спроса населения и иных региональных факторов.

Таким образом, в силу несопоставимости экономических условий на различных региональных рынках цены, применяемые одним налогоплательщиком в различных регионах, неправомерно признавать как сопоставимые, а следовательно, и сравнивать их при определении 20-процентного уровня их колебания в целях налогообложения.

Вместе с тем организация, осуществляющая реализацию товаров (работ, услуг) в различных регионах, может обосновать колебания региональных цен (в частности, районные и сезонные коэффициенты) в политике по ценообразованию, утвержденной соответствующим приказом.

Вместе с тем установленные таким образом региональные цены должны соответствовать уровню цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) данного региона при сопоставимых условиях сделок.

Р. Л.Маргулис

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

06.08.2009