Организация в целях сдерживания объемов эмиссии парниковых газов осуществляет научные работы по оценке эмиссии парниковых газов, образующихся при сжигании попутного нефтяного газа. Вправе ли организация включить расходы на НИОКР при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, если положительный результат отсутствует?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 Кодекса.

С 1 января 2009 г. расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Указанный Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.

Такое направление НИОКР, как оценка эмиссии парниковых газов, относится к технологиям мониторинга и прогнозирования состояния атмосферы и гидросферы и входит в Перечень согласно пп. "г" п. 11.

Учитывая изложенное, организация вправе учесть расходы на НИОКР в виде работ по оценке эмиссии парниковых газов (в том числе не давшие положительного результата) в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. При этом следует иметь в виду, что в данном случае указанные расходы должны быть осуществлены с 01.01.2009.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.08.2009