Вправе ли налоговый орган начислить налогоплательщику пени за несвоевременную уплату налога на том основании, что налогоплательщик в платежном поручении на уплату налога указал неверный код ОКАТО и не обратился в налоговый орган с заявлением о допущенной ошибке с просьбой уточнить принадлежность платежа в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 45 НК РФ?

Ответ: Поскольку указание налогоплательщиком неверного кода ОКАТО в платежном поручении на уплату налога не является основанием для признания обязанности налогоплательщика по уплате налога неисполненной, налоговый орган не вправе начислить налогоплательщику пени на этом основании, независимо от того, обращался ли он в налоговый орган с заявлением о допущенной ошибке с просьбой уточнить принадлежность платежа в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 этой статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно абз. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Пунктом 4 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, предусмотрено, что при заполнении расчетного документа на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации в поле 105 указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (утв. Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему Российской Федерации.

В то же время, как следует из пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ, обязательными реквизитами в платежном поручении, без которых обязанность по уплате налога не считается исполненной, являются номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя.

Неправильное указание кода ОКАТО не предусмотрено действующим законодательством в качестве одного из оснований для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации неисполненной.

Согласно ст. 75 НК РФ пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Следовательно, поскольку пени могут быть начислены только на неуплаченную сумму налога, а исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от правильности заполнения ОКАТО в платежных документах, указание налогоплательщиком в платежном поручении неверного кода ОКАТО не может повлечь начисления пеней.

Вышеуказанный вывод подтверждается судебной практикой, в том числе Постановлением Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 784/13.

Тем не менее, несмотря на сложившуюся судебную практику по рассматриваемому вопросу, во избежание неопределенности в отношениях с налоговыми органами рекомендуем налогоплательщику своевременно исправлять ошибки в оформлении поручений на перечисление налога в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 45 НК РФ.

Подача налогоплательщиком соответствующего заявления об уточнении платежа и проведение совместной с налоговым органом сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, как следует из абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ, могут позволить налоговому органу во внесудебном порядке принять решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

12.12.2013