Организация осуществляет расходы на содержание вахтовых и временных поселков. Такие расходы учитываются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Каков порядок учета расходов на содержание вахтовых и временных поселков в целях исчисления налога на прибыль в случае, если вышеуказанные нормативы органами местного самоуправления не утверждены, а также в случае отсутствия аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам?

Ответ: Согласно ст. 297 Трудового кодекса РФ под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников в случае, если не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, проживают в период нахождения на объекте производства работ в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках. Вахтовые поселки представляют собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время выполнения ими работ, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Согласно пп. 32 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов признаются расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.

Данные расходы являются нормируемыми и признаются для целей налогообложения в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных вышеуказанным органам.

В случае отсутствия аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам, расходы на содержание вахтовых и временных поселков могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/703, от 05.11.2008 N 03-03-06/1/616.

Судебная практика относительно рассматриваемого вопроса отсутствует. Однако имеется ряд судебных решений, в которых установлено, что неисполнение государственными органами необходимых действий по разработке и утверждению документов, возложенных на них, не должно приводить к невозможности реализации установленных законом прав налогоплательщиков и лишать его законодательно установленного права на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Кроме того, данный факт ставит их в неравное положение с иными налогоплательщиками, по месту нахождения которых упомянутые нормативы установлены (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08).

Таким образом, судебная практика идет по пути признания расходов, по которым отсутствуют нормативы, в размере фактических затрат.

Таким образом, в случае если работодатель несет обоснованные расходы, связанные с содержанием вахтовых и временных поселков, то данные расходы можно учитывать в целях налогообложения налогом на прибыль в размере нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных органами местного самоуправления по месту ведения деятельности. Если данные нормативы не утверждены, то данные расходы в целях налога на прибыль можно признать в размере фактически понесенных затрат на содержание вахтовых и временных поселков.

Г. Н.Афиногенова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.08.2009