Организация, осуществляющая деятельность в сфере игорного бизнеса, произвела замену одного игрового автомата на другой, одновременно подав заявление о выбытии старого игрового автомата и регистрации нового. Каким образом следует исчислять и уплачивать налог на игорный бизнес в том налоговом периоде, когда произведена замена: с двух игровых автоматов или с одного?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 366 Налогового кодекса РФ игровые автоматы относятся к объектам обложения налогом на игорный бизнес.

В целях гл. 29 НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Минфином России (п. 2 ст. 366 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 366 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 366 НК РФ объект обложения налогом на игорный бизнес считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения, а выбывшим - с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

При этом предусмотрена лишь возможность регистрации нового объекта или снятия с учета ранее установленного; понятие "замена игрового автомата" в НК РФ отсутствует.

Замена зарегистрированных игровых автоматов на другие, в том числе на то же количество незарегистрированных, не освобождает налогоплательщика от обязанности регистрации в налоговом органе установки или выбытия каждого объекта налогообложения (Постановления ФАС Московского округа от 10.03.2005 N КА-А40/1573-05, от 30.05.2005 N КА-А40/4505-05, от 04.10.2007 N КА-А40/10017-07).

В силу п. 3 ст. 370 НК РФ при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 370 НК РФ при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При этом гл. 29 НК РФ не содержит положений, регулирующих порядок исчисления налога при замене игрового оборудования.

Таким образом, налоговым законодательством установлен самостоятельный порядок определения налога на игорный бизнес: как в случае выбытия объекта налогообложения, так и в случае установки такого нового объекта в текущем налоговом периоде. Иного порядка расчета налога на игорный бизнес в указанных обстоятельствах, в том числе и по основанию замены одного игрового автомата на другой в рамках одного налогового периода, гл. 29 НК РФ не предусматривает. При замене игровых автоматов до 15-го числа месяца по выбывшему игровому автомату налог на игорный бизнес рассчитывается исходя из половины ставки, по вновь установленному - по полной ставке. Если замена игровых автоматов произошла после 15-го числа месяца, то по выбывшему игровому автомату налог исчисляется исходя из полной ставки, по вновь установленному - исходя из половины налоговой ставки.

Согласно ст. 367 НК РФ по каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 370 НК РФ сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Следовательно, в том налоговом периоде, когда налогоплательщик произвел замену одного игрового автомата на другой, одновременно подав заявление о выбытии старого игрового автомата и регистрации нового, суммы налога, исчисленные с выбывшего и с вновь установленного автоматов, суммируются, то есть налог на игорный бизнес должен исчисляться с обоих игровых автоматов.

Данные выводы подтверждаются также арбитражной практикой. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 N А21-4086/2008 арбитражный суд отклонил доводы налогоплательщика о двойном налогообложении одного объекта при применении п. п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ. Суд исходил из того, что каждый игровой автомат является отдельным объектом налогообложения. Положениями ст. 370 НК РФ определен отдельный порядок исчисления налога как в случае выбытия объекта (игрового автомата), так и в случае установки нового такого объекта в текущем налоговом периоде. Положения гл. 29 НК РФ не содержат понятия "замена игровых автоматов", равно как и не предусматривают какого-либо иного порядка исчисления налога на игорный бизнес в этом случае. Аналогичная точка зрения изложена в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2009 N А52-2969/2008, от 19.02.2009 N А21-3632/2008, от 19.02.2009 N А21-3631/2008.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.08.2009