Правомерно ли привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.2 НК РФ, в связи с ошибкой (опечаткой) в указании номера игрового автомата в заявлении о регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес?

Ответ: Пунктом 1 ст. 129.2 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа за нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов.

Положения НК РФ не требуют указания в заявлении о регистрации объектов налогообложения номера игрового автомата.

В целях гл. 29 НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Минфином России (п. 2 ст. 366 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 366 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 366 НК РФ объект обложения налогом на игорный бизнес считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения, а выбывшим - с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения по налогу на игорный бизнес, утвержденная Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н (далее - Приказ N 8н), предусматривает в том числе указание технических характеристик, служащих для идентификации объекта налогообложения, таких, как заводской номер игрового автомата и завод-изготовитель игрового автомата.

Аналогичные положения предусмотрены формой заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес (утв. Приказом МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/5@).

Согласно Письму Минфина России от 06.04.2006 N 03-06-05-03/11 в заявлении о регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес, форма которого утверждена Приказом N 8н, необходимо указывать все сведения об объектах налогообложения, перечисленные в рекомендуемой форме, в том числе заводской серийный номер и наименование завода-изготовителя каждого игрового автомата.

При этом в соответствии с Номенклатурой продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, утвержденной Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64, игровые автоматы относятся к продукции, подлежащей сертификации.

Согласно Правилам проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденным Приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22, игровой автомат должен быть снабжен идентификационной таблицей с данными о производителе, дате изготовления, типе и серийном номере.

Следовательно, игровые автоматы возможно идентифицировать при указании данных о производителях, дате изготовления, типе и серийном номере.

В то же время ст. 366 НК РФ не требует представлять какие-либо документы вместе с заявлением о регистрации объектов налогообложения. Таким образом, идентификация игровых автоматов налоговым органом возможна только по их заводским номерам.

В Решении от 25.08.2004 N 7773/04, признавая соответствующим НК РФ требование Министерства РФ по налогам и сборам об указании налогоплательщиком в заявлении о регистрации объекта (объектов) налогообложения по налогу на игорный бизнес заводского номера игрового автомата и завода-изготовителя в каждом случае установки игрового автомата, ВАС РФ пришел к выводу, что идентификация игрового автомата как объекта налогообложения ставится в зависимость от номера игрового автомата и завода-изготовителя и преследует цель контроля над общим количеством игровых автоматов и порядком исчисления налога.

В Постановлении ФАС Московского округа от 27.06.2005 N КА-А40/5519-05 арбитражный суд посчитал, что ошибочное указание налогоплательщиком в заявлении о регистрации игровых автоматов номеров монетоприемников вместо заводских номеров игровых автоматов привело к неучету объектов налогообложения, что является нарушением установленного порядка регистрации игровых автоматов, поскольку монетоприемники являются съемными устройствами, по которым идентифицировать игровой автомат невозможно.

Вместе с тем судьи могут признать неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности за нарушение порядка регистрации объектов налогообложения, если допущенная в указании заводского номера ошибка является незначительной и позволяет идентифицировать игровой автомат.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2008 N Ф08-4560/2008 (Определением ВАС РФ от 20.10.2008 N 13729/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) суд пришел к выводу о том, что допущенная организацией техническая ошибка в одной из цифр заводского номера игрового автомата, поставленного на учет в налоговом органе по месту его установки, не привела к изменению общего количества игровых автоматов, фактически находившихся в игровом зале в момент проверки, к отсутствию регистрации в налоговом органе конкретного игрового автомата, к изменению количества объектов налогообложения, установленных в конкретном месте, а следовательно, к нарушению обществом требований п. п. 2 и 3 ст. 366 НК РФ.

Суд учел, что в период проведения проверки (после составления протокола осмотра и до вынесения инспекцией оспариваемого решения) организация исправила допущенную ошибку, представив в налоговый орган два заявления, в одном из которых просила зарегистрировать по месту установки игровой автомат с правильным заводским номером, в другом - снять с учета не существующий у организации игровой автомат с ошибочным заводским номером.

В Постановлении ФАС Московского округа от 26.09.2006, 03.10.2006 N КА-А40/9183-06 арбитражный суд исходил из того, что игровой автомат с ошибочным номером налогоплательщиком не приобретался, не получен в аренду и не эксплуатировался. Несоответствие номеров игрового автомата (недостает одной цифры) было вызвано технической ошибкой. При этом до принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности налогоплательщиком направлено в инспекцию уточненное заявление о регистрации количества объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Московского округа от 04.03.2008 N КА-А40/1278-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2007 N Ф08-1128/2007-464А.

Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 129.2 НК РФ в связи с ошибочным указанием номера игрового автомата в заявлении о регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес является правомерным, если только допущенная ошибка не носит незначительного характера и не позволяет идентифицировать игровой автомат.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.08.2009