Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок декларации и расчетов по транспортному налогу, если зарегистрированные за ней транспортные средства не признаются объектами налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ не признаются объектом налогообложения по транспортному налогу пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

В соответствии со ст. 363.1 НК РФ организации-налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено указанной статьей, налоговую декларацию по транспортному налогу. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу.

Пунктом 3 ст. 363.1 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 и 26.2 НК РФ, в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно Порядку заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения") налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

При этом в соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

Таким образом, обязанность по представлению налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу возложена на организации, на которых в установленном действующим законодательством порядке зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

При этом п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Пунктом 2 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.

Ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, установлена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Согласно Письму УФНС России по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127 организации, имеющие транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения по налогу в соответствии со ст. 358 НК РФ, представляют в налоговый орган налоговые декларации по транспортному налогу без исчисления сумм налога с указанием кода льготы.

В то же время Минфин России в Письме от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14 отметил, что НК РФ и нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с НК РФ, не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу организациями, не признаваемыми налогоплательщиками этого налога, в том числе организациями, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения.

Данная точка зрения поддерживается арбитражными судами. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 N А56-18942/2006 суд признал неправомерным привлечение организации к ответственности, предусмотренной п. п. 1 и 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговых деклараций по транспортному налогу, исходя из того, что зарегистрированные за организацией транспортные средства не являются объектом обложения транспортным налогом в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ, таким образом, организация не являлась плательщиком транспортного налога.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2007 N А82-16958/2006-14, от 31.07.2007 N А38-48-4/35-2007, ФАС Московского округа от 26.03.2009 N КА-А40/2292-09, от 06.10.2006, 12.10.2006 N КА-А41/9555-06, ФАС Уральского округа от 17.12.2007 N Ф09-1993/07-С3 (Определением ВАС РФ от 11.04.2008 N 4681/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора).

Таким образом, с учетом позиции Минфина России и сложившейся арбитражной практики, если за организацией зарегистрированы исключительно транспортные средства, не признающиеся объектами налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ, привлечение ее к ответственности за непредставление в установленный срок декларации и расчетов по транспортному налогу является неправомерным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.08.2009