Правомерно ли применение УСН организацией, участником которой является крестьянское хозяйство с долей участия более 25 процентов?
Ответ: Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организацией понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В настоящее время правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств установлены Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Федеральный закон N 74-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона N 74-ФЗ крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 74-ФЗ).
Имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если законом или договором между ними не установлено иное (п. 1 ст. 257 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 6 Федерального закона N 74-ФЗ).
Плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, являются общим имуществом членов крестьянского (фермерского) хозяйства и используются по соглашению между ними (п. 3 ст. 257 ГК РФ, п. 2 ст. 6 Федерального закона N 74-ФЗ).
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 2 ст. 23 ГК РФ).
Таким образом, поскольку крестьянское (фермерское) хозяйство не признается юридическим лицом, ограничения, предусмотренные пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не распространяются на организации, в которых доля непосредственного участия крестьянского (фермерского) хозяйства составляет более 25 процентов.
Вместе с тем до вступления в силу части первой ГК РФ и Федерального закона N 74-ФЗ правовые основы создания крестьянских хозяйств определялись Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 348-1), в соответствии со ст. 9 которого крестьянские (фермерские) хозяйства регистрировались как юридические лица.
В связи с введением в действие ГК РФ с 01.01.1995 крестьянским хозяйствам было предоставлено право самостоятельно определять свой правовой статус, то есть либо согласно ст. 23 ГК РФ зарегистрироваться в качестве крестьянского хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, либо на основании ст. 259 ГК РФ преобразоваться в хозяйственное товарищество или производственный кооператив, которые признаются юридическими лицами.
Пунктом 3 ст. 23 Федерального закона N 74-ФЗ определено, что крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом N 348-1, вправе сохранить статус юридического лица на период до 01.01.2010.
Таким образом, если крестьянское хозяйство свой правовой статус не изменяло и числится в государственном реестре как юридическое лицо, применение налогоплательщиком УСН является неправомерным.
Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2009 N А31-4302/2008-15).
М. И.Дедусова
ООО "Юридическая компания
"Налоговая помощь"
07.08.2009