С арендуемой площади организацией демонтировано основное средство (кондиционер), использование которого в ближайшее время не предполагается. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль данную операцию? Является ли объектом налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, переведенное организацией на консервацию?

Ответ: Если объект ОС пригоден для дальнейшего использования, но временно бездействует, его необходимо перевести на консервацию.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)). При этом в нем обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации, остаточная стоимость объекта.

В бухгалтерском учете перевод оборудования на консервацию можно отразить внутренними записями в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Расходы организации по содержанию находящихся на консервации объектов основных средств являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов, начислений амортизации и иных затрат (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

В налоговом учете в соответствии с п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ исключаются, в частности, основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Расходы, связанные с консервацией объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных объектов, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Объекты, которые находятся на консервации (реконструкции, модернизации), не списываются с баланса, а все так же отражаются в качестве основных средств (п. 20 Методических указаний, счет 01 "Основные средства" разд. I Инструкции по применению Плана счетов).

Таким образом, при переводе имущества на консервацию оно остается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.08.2009