Организация заключила договор с фирмой на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию. Вправе ли организация поручить указанной фирме быть ее представителем по уплате налогов в бюджет с последующим возмещением фирме сумм фактически уплаченных налогов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Конституционный Суд РФ в своем Определении от 22.01.2004 N 41-О разъяснил, что обязанность уплатить налог самостоятельно означает, что налогоплательщик должен уплатить налог от своего имени и за счет своих собственных средств.

Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов.

В то же время п. 1 ст. 26 НК РФ установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

По этому поводу Конституционный Суд РФ указал, что представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т. е. за счет его собственных средств.

Таким образом, действующее налоговое законодательство фактически запрещает уплату налога третьими лицами за налогоплательщика.

Если все же третье лицо уплатит налог за налогоплательщика, обязанность налогоплательщика по уплате налога не будет признаваться исполненной и у него образуется недоимка по налогу.

При этом нужно иметь в виду, что третьему лицу, уплатившему налог за налогоплательщика, вернуть уплаченную сумму налога из бюджета будет непросто. Налоговые органы на местах зачастую отказывают в возврате сумм, уплаченных за налогоплательщика третьими организациями. И, чтобы вернуть эти суммы, организациям приходится обращаться в арбитражный суд.

Арбитражные суды в подобных ситуациях приходят к выводу, что зачисление налоговым органом уплаченной третьим лицом суммы налога на счет налогоплательщика налоговым законодательством не предусмотрено и является неправомерным. В связи с этим уплаченная сумма подлежит возврату третьему лицу по его заявлению (Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-6693/07-С3, Определение ВАС РФ от 08.11.2007 N 13708/07 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ).

Отметим, что исключение из общего правила, устанавливающего обязанность самостоятельной уплаты налога налогоплательщиком, все же существует.

Президиум ВАС РФ в своем Информационном письме от 29.05.2007 N 118 "Об уплате государственной пошлины российскими и иностранными лицами через представителей" разъяснил, что государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого.

Уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого. В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

07.08.2009