Какова максимальная величина предельного размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев календарного года, ограничивающая право перехода организации на УСН со следующего года?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Минэкономразвития России Приказом от 12.11.2008 N 395 установило на 2009 г. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, равный 1,538.

Минфин России в Письме от 10.03.2009 N 03-11-09/93 разъяснил, что в 2009 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2009 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г., равна 23 070 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,538).

Пунктом 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ (далее - Закон N 204-ФЗ) ст. 346.12 НК РФ дополнена п. 2.1, согласно которому организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб.

Часть 1 ст. 2 Закона N 204-ФЗ приостанавливает действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ до 1 октября 2012 г.

Часть 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ приостанавливает действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ до 1 января 2013 г.

Статьей 3 Закона N 204-ФЗ установлено, что для целей применения гл. 26.2 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г.

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

На основании ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ данный Закон вступает в силу с 1 января 2010 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением п. 1 ст. 1, ч. 1 и 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ.

Частью 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ установлено, что п. 1 ст. 1, ч. 1 и 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 204-ФЗ (опубликован в "Российской газете", N 133, 22.07.2009).

Как указано в ч. 3 ст. 4 Закона N 204-ФЗ, положения п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ (в ред. Закона N 204-ФЗ) применяются по 30 сентября 2012 г. включительно.

Таким образом:

- максимальная величина предельного размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев 2009 г. (2010, 2011 гг.), ограничивающая право перехода организации на УСН с 2010 г. (2011, 2012 гг.), составляет 45 млн руб.;

- максимальная величина предельного размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев 2012 г. (2013 г.), ограничивающая право перехода организации на УСН с 2013 г. (2014 г.), составляет 23 070 тыс. руб.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.08.2009