Правомерно ли проведение осмотра используемых для осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика территорий или помещений налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Из данной нормы следует, что осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли), является самостоятельной формой налогового контроля.

В силу ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Из п. 2 ст. 91 НК РФ следует, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.

Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра (п. 2 ст. 92 НК РФ).

Таким образом, действующее законодательство не запрещает налоговым органам производить в ходе камеральной проверки осмотр используемых налогоплательщиком в своей предпринимательской деятельности помещений для определения соответствия фактическим данным сведений, отраженных налогоплательщиками в документах, представляемых в налоговые органы.

Данную позицию поддерживают и арбитражные суды (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.11.2008 N Ф04-6982/2008(15881-А75-27), ФАС Поволжского округа от 17.04.2007 N А65-14660/06-СА1-42 и от 01.08.2006 N А12-3419/06-С2, ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А05-11658/2006-11, от 19.03.2007 N А05-9884/2006-19 и от 04.04.2007 N А05-11081/2006-20, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.09.2005 N Ф08-4181/2005-1670А, ФАС Центрального округа от 05.06.2006 N А54-8117/2005-С18).

Следовательно, правомерно проведение осмотра используемых для осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика территорий или помещений налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.08.2009